Возникновение аудита, его цели и задачи

Что такое аудит компании и зачем его проводить

Подобная процедура может решать разные задачи, включая те, что обеспечивают финансовую безопасность компании. Основной целью является понимание и улучшение финансового положения организации. Аудиторские проверки классифицируют, исходя из признака обязательности:

• обязательные;
• инициативные.

Существует разделение процедур аудита в зависимости от статуса проверяющего:

• внутренние;
• внешние.

Согласно статье 5, закона № 307-ФЗ, ежегодный аудит в обязательном порядке проводят в следующих организациях:

• акционерные общества;
• кредитные, страховые компании, бюро кредитных историй;
• предприятия, которые являются участниками рынка ценных бумаг, осуществляют их закупку и продажу;
• фирмы, годовая выручка которых составляет более 400 миллионов рублей, или обладающие запасом активов на сумму свыше 60 миллионов рублей;
• прочие организации, на которые возложены обязательства проведения аудита, согласно иным правовым актам, к примеру, компании-застройщики, микрофинансовые организации.

Инициативный аудит может проводиться по желанию самой организации. Так удается проверить финансово-хозяйственные показатели деятельности компании.

Внешним называют аудит, организуемый субъектом, который не зависит от проверяемого предприятия. С этой целью приглашают индивидуального аудитора или аудиторскую фирму. Внутренняя проверка бухгалтерского учета организации выполняется непосредственно аудиторами компании.

У налоговых органов есть право запросить, а аудиторские компании и частные аудиторы обязаны предоставить им любую документацию и данные о предприятии или индивидуальном предпринимателе. Данная информация о налогоплательщиках раскрывается в процессе аудиторских проверок, согласно Федеральному закону от 29 июля 2018 года № 231-ФЗ.

Инспекция на основании решения руководителя или заместителя руководителя ФНС России запрашивает у аудитора данные о компании, исходя из которых производят исчисление и уплату, а также удержание и перечисление в бюджет Российской Федерации:

• налогов;
• сборов;
• страховых выплат.

В данном случае должно выполняться условие, которое заключается в отказе налогоплательщика или налогового агента предоставить инспекции необходимую информацию, затребованной в процессе:

• выездной налоговой проверки плательщика;
• проверки корректности исчислений и уплаты налогов в результате сделок между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, у налогового инспектора есть право запросить у аудиторов информацию и документацию о компании, если в ее отношении получен запрос компетентного фискального органа иностранного государства, которое заключило с Российской Федерацией международный договор.

В том случае, если подобное обращение не имеет запрета на разглашение, аудитор может поставить своего клиента в известность. Подобные запросы аудиторские компании должны отработать не позднее, чем за 10 дней. В случае отказа предусмотрено административное наказание в размере до 10 тысяч рублей, согласно КоАП РФ.

Федеральный закон № 99-ФЗ предусматривает необходимость проходить аудиторские проверки в обязательном порядке публичным и непубличным акционерным обществам. Аудит следует за оформлением годовой отчетности, но до ее отправки в налоговые органы. Аудиторская проверка должна предшествовать утверждению бухгалтерской отчетности акционерами компании.

Предприятия, которые подлежат обязательному аудиту, представляют заключение по итогам проверки в отделение Росстата по территориальному принципу одним из вариантов:

• вместе с отчетностью;
• не позднее 10 рабочих дней после оформления заключения.

Данные условия отмечены в части 2 статьи 18 Закона № 402-ФЗ. Информацию об итогах обязательных аудиторских проверок заносят в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц, что говорится в части 6 статьи 5 Закона №360-ФЗ. Данные, подлежащие занесению в реестр:

• юридические реквизиты проверяемой организации;
• юридические реквизиты аудиторской фирмы;
• перечень проверяемой документации;
• дата составления заключения;
• выводы аудитора о том, насколько отчетность соответствует действительности.

Компании могут пройти проверку добровольно. Это позволит получить страховку перед налоговой проверкой, так как аудитор не только отметит ошибки, но и проинформирует о способах их устранения. Инициатива проведения аудита может исходить и от руководителя предприятия, к примеру, при смене главного бухгалтера. Нередко инвесторы пользуются услугами аудиторов, определяя риски при финансировании компаний. Характер проверок:

• комплексный, то есть проверяют всю отчетность;
• тематический, для проверки отдельных участков учета или финансовых операций по какому-либо налогу.

Инициативный контроль может быть выборочным или сплошным. В первом случае специалисты анализируют документацию частично, к примеру, лишь крупные финансовые операции или документы в рамках одного квартала. Исходя из результатов таких изысканий, можно определить качество бухучета в компании. Сплошные проверки отличаются сложностью процесса и более высокой стоимостью.

Основная цель аудиторской проверки

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона № 307-ФЗ, под аудитом понимают проверку и анализ финансовой или бухгалтерской отчетности. Другие разновидности аудиторского контроля, включая промышленный, технический, кадровый, не определены на законодательном уровне. Они не являются обязательными и выполняются, согласно регламенту, который выбирает компания или аудитор.

В качестве основного нормативного источника аудиторского контроля выступает Закон об аудите. Часть 3 статьи 1 данного акта определяет цели такой проверки:

• оценка достоверности финансовых операций, которые отражены в бухгалтерской отчетности;
• законность бухгалтерской и финансовой отчетности.

Аудит не является заменой проверкам, которые выполняются государственными и муниципальными органами. Контроль необходим в тех случаях, когда:

• процедура является обязательной для фирмы;
• требуется подтверждение состоятельности компании для партнеров, покупателей, инвесторов;
• имеется необходимость проверки работы бухгалтерии;
• на проведении данных изысканий настаивает один из участников юридического лица;
• стоит цель оптимизировать финансовую деятельность и снизить налоги;
• меняется бухгалтер и другие лица с материальной ответственностью;
• надо подготовиться к налоговой проверке.

Задачи аудита непосредственно определяются целью такого контроля. Основными задачами являются:

• оценка соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству;
• оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка, насколько расчет главных отчетных показателях таких, как баланс, финансовые результаты и другие, достоверен;
• анализ хозяйственной деятельности компании для обнаружения внутрипроизводственных резервов;
• оценка состояния и эффективности эксплуатации ресурсов предприятия, включая трудовые, финансовые и материальные.

Что подлежит оценке при проведении аудита

Действующее законодательство и сложившаяся деловая практика определяют объекты аудиторского контроля. Таковыми являются:

• первичные бухгалтерские документы;
• регистры бухгалтерии;
• документация, в которой отражены финансовые операции;
• налоговая отчетность.

Если требуется выполнить комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то аудитор может запросить документацию в кадровых и юридических подразделениях предприятия. Главный критерий оценки – достоверность представленной информации. В процессе изысканий определяют:

• точность и обоснованность внесения данных в отчетность компании, их соответствие законодательству;
• наличие возможности сделать корректные выводы о финансовом статусе предприятия на основании представленных данных и принять эффективные решения.

Бухгалтерская и финансовая отчетность за год, исходя из пункта 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ, включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых показателях;
• приложения к перечисленным документам.

В качестве приложений оформляют:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие приложения с пояснениями, сопровождающие бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Относительно объема информации, который субъект проверки раскрывает в пояснениях, нередко возникают споры между аудитором и компанией. Организация самостоятельно определяет состав и содержание пояснений. Исходя из законодательных норм, в таких приложениях должны быть представлены дополнительные данные, которые нецелесообразно предоставлять в рамках бухгалтерского баланса или отчета о финансовых показателях.

Эти документы помогают оценить реальное финансовое состояние предприятия, результаты его хозяйственной деятельности и движение денежных средств в течение отчетного периода. Особого внимания заслуживают пояснения, в которых раскрыты данные об учетной политике компании, рисках финансово-хозяйственной деятельности, инновациях и модернизации производственных мощностей.

Аудитор делает замечания для каждого предприятия индивидуально, что усложняет составление универсального перечня типичных ошибок. Однако особое внимание стоит уделить:

• составу отчетности;
• полноте пояснений;
• корректности и соблюдению порядка инвентаризаций имущества и обязательств предприятия;
• правильности разделения активов и обязательств в отчетности, исходя из срочности;
• соответствию показателей бухгалтерского бланка, отчета о финансовых результатах;
• раскрытию перечисленных статей в пояснениях.

Основы планирования аудита

Планирование представляет собой начальный этап аудиторской проверки. В процессе подготовки плана аудиторская фирма или аудитор выполняют ряд действий:

• разработка общего плана аудита, определение прогнозируемого объема, графиков, сроков контроля;
• разработка аудиторской программы, с помощью которой рассчитывают объем, типы и алгоритм действий.

Результатом грамотно спланированного процесса изысканий является формирование объективного и аргументированного мнения о бухгалтерской отчетности компании. Планирование начинают до момента, когда будет написано письмо-обязательство и заключен договор на проведение аудиторского контроля с предприятием.

Общий план аудита представляет собой руководство для реализации программы проверки. Общий план содержит информацию о сроках изысканий и график проведения процедур, оформления отчета и заключения. Методика аудиторского контроля, отмеченная в общем плане, определяется, исходя из:

• итогов предварительной проверки;
• оценки качества и эффективности внутреннего контроля;
• оценки рисков аудита.

Общий план предусматривает следующие пункты:

• создание аудиторской команды, количество и квалификацию аудиторов, которые будут привлечены к проверке;
• распределение аудиторов в зависимости от конкретных участков аудита;
• инструктаж лиц, которые входят в команду;
• контроль со стороны руководителя аудиторского контроля над тем, как выполняется план, и насколько качественно проводят работы ассистенты.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана и оформлена в виде детального перечня содержания контрольных процедур, с помощью выполнения которых аудиторы реализуют план проверки. Программу используют в качестве подробной инструкции ассистенты аудитора. Руководители, ориентируясь на программу, контролируют качество выполняемых работ. Аудиторскую программу оформляют в форматах:

• программа тестов средств контроля;
• программа аудиторских процедур по существу.

В программе тестов средств контроля перечисляют комплекс действий по сбору информации о внутреннем контроле и учете в рамках организации. С помощью тестов выявляют ошибки в средствах контроля субъекта экономики. Аудиторскими процедурами по существу принято обозначать детальные анализ корректности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Допускается пересмотр программы, согласно условиям выполнения аудиторской проверки и итогам процедур. При этом необходимо задокументировать, что послужило причиной, и каковы результаты изменений программы. Аудиторский отчет и заключение составляют на основании выводов аудитора по каждому пункту аудиторской программы, которые записаны в рабочей документации.

В конце мероприятий по планированию аудита общий план и программу проверки оформляют в виде документов и визируют в соответствии с установленным порядком. Данные процедуры регламентированы стандартом аудита «Планирование аудита».

Этапы проведения и результаты проверки

Руководствуясь четким планом, который составлен заранее, аудиторы проводят проверку на предприятии. Алгоритм действий не зависит от организационно-правовой формы экономического субъекта, хозяйственная деятельность которого подлежит контролю. Стандартные этапы аудита:

• печать и подпись приказа о проведении аудита;
• оформление плана контроля и определение оптимального метода его реализации;
• анализ документации, проверка вводной информации;
• реализация способа осуществления аудиторского контроля;
• оценка данных, оформление заключения.

Данный алгоритм является наиболее распространенным. Порядок действий в нем отличается последовательностью и логичностью. На первом этапе принимают решение о проведении аудиторского контроля следующие лица:

• руководитель организации;
• участники юридического лица.

Конечный документ о необходимости проведения проверки представляет собой распорядительный акт о проведении аудита предприятия. Образец данного приказа выглядит таким образом:

Издание локального распоряжения о проведении аудиторского контроля является началом процедуры. После этого формируется комиссия, которая осуществляет проверку, либо подписывается договор с выбранной аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Соглашение содержит следующую информацию:

• сроки проверки;
• способы реализации плана;
• программа контроля.

Исходя из целей и задач аудиторского контроля, специалисты в лице участников комиссии или квалифицированные аудиторы представляют план, в котором отражены:

• стратегия проверки;
• участки контроля;
• глубина оценки деятельности организации.

В первую очередь проверяющее лицо знакомится с организацией. С этой целью специалист выполняет следующие действия:

• изучение учредительной документации;
• оценка финансовой стабильности организации;
• анализ кадрового состава и компетенции персонала.

На основании результатов данных мероприятий специалист устанавливает отсутствие любых преград для проведения основного этапа проверки. Параллельно проверяющие лица собирают всю необходимую для контроля информацию. Стратегия аудита определяется аудитором самостоятельно. Основные методы аудиторского контроля:

1. Сплошная проверка предусматривает контроль информации во всех подразделениях и на всех уровнях, является достаточно затратной по времени, так как в процессе необходимо изучить все документы и отчетность, что сделать в рамках крупного предприятия достаточно сложно.
2. Выборочный контроль призван изучить отдельную часть документооборота компании, которая определяется случайно, либо в зависимости от временного интервала.
3. Комбинированный метод анализа предполагает полную проверку определенных сфер сплошным потоком, а каких-то – выборочно.
4. Камеральная проверка представляет собой запрос нужной информации, то есть не предусматривает выезда на объект непосредственно.
5. Фактический контроль проводят в рамках выезда на предприятие, в процессе чего аудиторы рассматривают документацию и проводят опрос персонала компании.

Аудитор анализирует полученную документацию. По итогам изысканий оформляют:

• выводы;
• заключение;
• рекомендации.

Аудиторское заключение является официальным итоговым документом. В нем отражена оценка по следующим критериям:

• правильность оформления отчетности;
• полнота сведений в проводках;
• законность финансово-хозяйственной деятельности и операций;
• достоверность финансовых показателей работы предприятия.

Аудиторский контроль оказывает благоприятный эффект на деятельность компании, особенно, когда в процессе проверки выявлены ошибки и неточности. Данные недочеты требуется устранить по результатам проверки.