Адвалорные налоговые ставки по акцизам

Что такое акциз 

Акциз по своей сути является косвенным налоговым сбором, от его сбора сам продавец не получит ничего. Главная функция акциза состоит в том, чтобы пополнить региональный и федеральный бюджеты. Данный тип налогового сбора считается достаточно распространенным во многих государствах на планете. Причем регламентированным и практически унифицированным является алгоритм начисления налогового сбора. Период сбора налога — месяц. Вся продукция, на которую наложен акцизный сбор, прописана в соответствующих актах и нормативных документах. При учете предписаний совершается формирование налоговой базы. 

Можно говорить о том, что акцизный сбор похож на НДС. Однако акцизный сбор взимается со всей цены проданного объекта, а НДС взимается лишь от некоторой части цены товара. Более того, сбор по акцизу не распространяется на сделанную работу или услуги. Акцизный сбор — один из трех косвенных налоговых сборов, которые нужен для наполнения бюджета. Два других сбора с этой же функцией: 

• НДС; 
• таможенный сбор. 

Сбор акциза используется для лимитированного числа товаров, которые входят в число акцизных. У различных продуктов наблюдаются различные акцизные ставки. Подобный налоговый сбор должны уплачивать: 

• компании; 
• индивидуальные предприниматели; 
• люди, которые занимаются транспортировкой продукции через границы стран. 

Несмотря на то, что объекты обложения налогом ограничены, величина сбора с акцизов составляет примерно 20% от всех денег, которые поступают в бюджет страны. Однако стоит упомянуть, что такая цифра напрямую показывает, что в современной системе налогообложения страны есть некоторые минусы, потому что косвенные налоги сильно сдерживают развитие экономики государства. 

Намного эффективнее, по мнению экспертов, использовать все возможности прямых налогов. В развитых странах примерно 2/3 государственного бюджета — поступления от прямых налогов. В развивающихся государствах такие же показатели создаются от косвенных налогов. Стране очень просто взимать косвенные налоговые платежи, в особенности в кризисные годы, когда инфляция растет. Все из-за того, что количество средств, что поступят в бюджет, находится в прямой зависимости от цены товара, а не от того, сколько денег получила компания. Получается, что государство может свести до минимума потери объема налоговых сборов. 

Товары, с которых взимается акцизный сбор, называют подакцизными. Список товаров, на которых распространяется акциз, формирует государственный аппарат. В настоящий момент товарами, с которых взимается акциз являются: 

• этиловый спирт; 
• продукция, в которой содержится спирт; 
• продукция ликероводочного типа; 
• табачные товары; 
• легковые автомобили; 
• мотоциклы, которые обладают моторными мощностями более 150 лошадиных сил; 
• дизельное топливо, бензин; 
• масла для мотора; 
• прямогонный бензин; 
• печное топливо; 
• керосин для авиации; 
• параксилол; 
• природный газ. 

Не облагаются акцизным сбором такие товары, как: 

• лекарства, в том числе для животных; 
• парфюмерия и косметика; 
• виноматериалы. 

У акцизного налогового сбора есть две важные функции: 

• фискальная; 
• регулирующая. 

Лимиты, которые устанавливает законодательство России в области налогов на импорт товаров, а также введение повышенных ставок по акцизам помогают воздействовать на степень использования разных продуктов. Как считают эксперты, повышенные ставки акцизного сбора на алкоголь являются главным сдерживающим фактором чрезмерного потребления данного товара. 

В области обложения налогом транспортных средств, акцизный сбор выполняет фискальную налоговую функцию. Огромное количество автомобилей с большой мощностью двигателя не производится в стране, а привозится из других стран, что позволяет наполнить бюджет. При помощи акцизных налоговых сборов возможно защищать отечественного производителя, создавать конкуренцию и регулировать ее. 

Объект акцизного налогообложения

Объектами обложения налогов можно считать операции, которые прописаны в Налоговом кодексе РФ. Среди них: 

• сбыт товаров, которые были произведены в РФ; 
• отчуждение товаров, которые были конфискованы; 
• передача созданных товаров владельцам использованного в процессе сырья; 
• передача созданной продукции для последующего создания неподакцизных товаров, кроме этилового спирта;
• передача продукции для индивидуального использования в рамках государства; 
• передача продукции в уставный фонд конкретного юридического лица; 
• передача организацией созданного товара человеку, что исключается из состава участников организации; 
• передача созданной продукции для последующей переработки; 
• транспортация товара в страну; 
• создание этилового спирта организацией, у которой есть свидетельство на создание товаров, что не содержат спирт; 
• прием прямогонного бензина юридическим лицом, у которого есть документы на переработку этого бензина. 

Все операции, которые были перечислены выше, относятся только к продукции, которая облагается акцизным сбором. Количество операций, с которых не взимается налог, определено государством. Так, не взимают налог с операций из первого и второго пунктов списка выше, но только тогда, когда существует отдельный учет, что соотносится с созданием и продажей подакцизных товаров. 

Типы акцизных ставок 

Законодательные документы в сфере налогов рассматривают такие типы ставок по налогам: 

1. Адвалорная акцизная ставка. 
2. Специфическая акцизная ставка. 
3. Комбинированная акцизная ставка. 

Рассмотрим подробнее каждый тип. 

Адвалорная акцизная ставка 

Данный тип ставок по налогам чаще всего применяют в таможенном тарифе, из-за этого в процессе использования ставки именно этого типа налоговая сумма на импортные товары будет рассчитана по таможенной цене продукта. Плюсами данного вида ставки акцизного сбора являются: 

• позволяет защитить тарифы рынка внутри государства; 
• позволяет добиться максимальной прозрачности применяемых тарифных инструментов. 

Основной минус адвалорной акцизной ставки состоит в том, что нужно регулярно совершаться расчеты на таможне цены товара. Величина данной пошлины формируется в качестве произведения таможенной цены импортного продукта на фиксированную по закону адвалорную ставку. Так, к примеру, импортная таможенная пошлина на предметы индивидуальной гигиены равна 6,5% от их суммы на таможне. Получается, что за большие объемы импорта придется и много заплатить денег в бюджет страны. 

Специфическая и комбинированная акцизные ставки

Специфичная акцизная ставка — тип акцизной ставки по продукции, с которой взимается акциз. Его устанавливают в определенной величине за единицу товара. 

Комбинированная акцизная ставка — соединение адвалорной и специфической акцизных ставок. Для вычисления размера налога возможно использовать такие формулы: 

1. Вычисление величины акциза по продукции со специфическими акцизными ставками. Акцизная сумма равна акцизной ставке (указывается в рублях на единицу продукции), которая умножается на налоговую основу (количество проданного товара) в натуральном виде. 
2. Вычисление величины акциза по продукции с адвалорными акцизными ставками. Акцизная сумма равна налоговой базе (сумме проданного товара по всем типам подакцизной продукции), которая умножена на акцизную ставку (процент от цены товара), все делится на 100 %. 
3. Вычисление величины акциза по продукции с комбинированной ставкой. Акцизная сумма равна налоговой базе в естественном выражении (количество проданной, транспортированной и импортированной продукции), что умножается на специфическую акцизную ставку (выражается в рублях на единицу продукции). Произведение предыдущего шага прибавляется к произведению налоговой базы (расчетная цена проданного товара на каждый тип подакцизной продукции), которая умножается на адвалорную акцизную ставку (в процентах к расчетной сумме). Все это делится на 100%. 

Документация, регулирующая акцизы 

Главным нормативным документом, который решает проблему налогообложения, считается Налоговый кодекс РФ. Процесс начисления акцизного сбора прописан в главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Факторы, воздействующие на адвалорный тариф

Сильное воздействие на величину тарифа может иметь таможенный анализ продукции. Все из-за того, что подобная оценка носит крайне субъективный характер, иногда она может не соотносится с реальностью. К тому же, на ставку адвалорной пошлины воздействуют внешние факторы вроде экономической и политической ситуации в государстве. 

Востребованность ставки сильно снижается в случае падения стоимости товара. Нестабильный уровень дохода граждан в процессе использования адвалорных таможенных пошлин уменьшает степень защиты национального рынка. Расчет тарифов по акцизам разного типа на территории РФ совершается только в рублях. 

Особенности акцизов на разную продукцию

Акцизный сбор распространяется на большое количество товаров, но далее будут рассмотрены самые важные. В их числе: 

• спиртосодержащие товары; 
• бензин; 
• дизельное топливо; 
• табак. 

Акциз на алкоголь (спиртосодержащую продукцию) 

Все размеры сбора на спиртосодержащую продукцию прописаны в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Данный вид налогового сбора является одним из самых прибыльных среди остальных акцизов. Стоит отметить, что ставки на этиловый спирт являются самыми большими (600 рублей в сравнении с 34 рублями за виноградное сусло). 

Такая разница заключается в том, что правительство пытается бороться с производством крепких спиртосодержащих товаров. Величина налога на один продукт рассчитывается из процента спирта в товаре. Использование данного акциза сильно уменьшает потери бюджета государства. 

Акциз на бензин 

Налогоплательщик уплачивает сбор за одну тонну прямогонного бензина по следующей формуле: акциз на бензин равен 13100, к которому прибавляют 4865, помноженное на коэффициент. На 2023 коэффициент составляет 0,833 рубля. 

Акциз на табакосодержащую продукцию 

Примерно 90% всех сборов с акциза на табак — сигареты. В отношении иных табачных товаров используют дифференцированную налоговую ставку. Основой для вычислений налоговой суммы считают розничную цену одной сигареты или же один кг табака. Уплачивать акцизный сбор за табак возможно при помощи аванса. Посредством данной методики возможно дать гарантию, что весь акцизный сбор будет уплачен в расчете на единицу товара. Гарантировать оплату налогового сбора может гарантия от банка или же страхование. 

Характерные черты вычислений 

Такая пошлина по своей сути допускает уплату величины, которая зафиксирована в законодательных актах Российской Федерации для конкретной группы товаров. Тарифы вычисляются посредством умножения нынешней ставки на общую цену по таможне товаров. Все нынешние адвалорные ставки являются тарифами, которые действительны в момент составления таможенной декларации. 

Исключения составляют следующие случаи: 

• если товар произвели до того момента, как подали декларацию; 
• транспортировка товара производится посредством трубопровода; 
• незаконное пересечение грузом границы; 
• нарушение стандартов в процессе создания товара. 

Адвалорные ставки сильно отличаются от специфических и считаются более встречаемыми в экономической среде во всем мире. Во всех государствах на планете, исключая только Швейцарию, адвалорная таможенная пошлина уплачивается по мировым стандартам. В некоторых государствах специфическую пошлину рассматривают в качестве основной при ввозе товара в страну. 

Акцизный сбор, который также именуется налогом на роскошь, считается одним из самых важных и значимых источников дохода в бюджете государства. Подакцизная продукция может быть самой разной. В части государств акциз уплачивают те, кто создает легковые автомобили. В большинстве стран Европы можно встретить акцизный сбор на продукты питания вроде кофе, чая, шоколада и др. Величина акцизных поступлений в государственный бюджет находится в зависимости от количества товаров и от налоговой ставки, которую принимает государство. 

Основные правила вычисления акцизных сборов 

Очень значимым моментом в процессе вычисления акцизного сбора является валюта, в которой производится вычисление пошлины. В законодательных актах стран (в том числе и в Российской Федерации) вычисление пошлины происходит только в национальной валюте. То есть, в валюте той страны, в которой совершается непосредственно уплата. 

Кто платит акциз

Компания будет признана акцизным плательщиком только в тогда, когда организация будет создавать подакцизную продукцию. В настоящее время российские законодательные акты обязывают уплачивать акцизы как отечественные компании, так и те, что не являются резидентами страны. Ответственность по выплате данного налогового сбора не находится в зависимости от типа собственности или же типа налогообложения компании: платить деньги в бюджет обязаны юридические лица и предприниматели, которые являются физическими лицами. Обязательно уплачивать акцизные сборы должны люди, которые транспортируют подакцизную продукцию через границу Таможенного союза. 

Чаще всего плательщик акциза — компания, которая создала подакцизный продукт. Однако бывает и такое, что уплачивают его другие лица. Это могут быть те, кто продукт получил для использования. 

Уплата акцизного сбора производителем 

Чаще всего акцизный сбор выплачивает тот, кто создал продукцию. Если человек создает подакцизную продукцию, то его компания или он сам должны отправить установленную сумму налогового сбора в бюджет страны. Это происходит в следующих случаях: 

1. При продаже продукции. Подтверждением является переход прав владения от организации, которая создала товар, к организации или человеку, который данный товар купил. 
2. При операциях бартерного типа или проведении оплаты в натуральном виде. В случае, когда компания отдает продукцию в качестве оплаты трудовой силы (исключая спиртосодержащие товары), тогда акцизный сбор должен быть начислен в момент, когда товар был передан сотрудникам. 
3. При передаче продукции по залоговому договору. Нужно подчеркнуть, что в данном случае акцизный сбор взимается не в тот момент, когда передается собственность в залог, а в момент, когда человек\компания лишаются права собственности на продукцию. 
4. Если была выявлена недостача продукции сверх зафиксированной нормы естественной убыли. 
5. В случае передачи продукции без оплаты. К примеру, если передаются образцы товара или проводится акция. 
6. Если товар передается от одного человека (производителя) к другому для будущей переработки. Например, спиртовой дистиллят передается на завод, где изготавливают вина, для создания вина. Так, акцизный сбор платят тогда, когда дистиллят был передан на завод. 
7. Если продукция перемещается по компании. Нужно заплатить акциз в случае, если товар транспортируется из одного подразделения компании в другое — даже в случаях, когда использоваться товар будет для нужд организации. Налог также нужно будет уплатить, если организация получает товар для дальнейшего создания неподакцизного товара. 
8. Если товар выбывает из компании. Например, владелец передает продукцию наследникам по завещанию или другому договору. 
9. Если товар вносится как взнос в уставный капитал. 

Уплата акцизного сбора другими людьми

Иногда бывает такое, что налоговый сбор в бюджет уплачивает не производитель продукции, а совершенно другие люди. Нужно уплачивать акцизный сбор в случае, если у организации есть свидетельство на создание товаров, в которых не содержится спирт. Заплатить акциз нужно в момент, когда на баланс поступает денатурированный этиловый спирт. Если же спирт закупается для того, чтобы создавать спиртосодержащие товары, то кроме налогового сбора в тот момент, когда спирт учитывается в балансе, нужно перечислить аванс по налогам. 

Для заводов, которые занимаются нефтепереработкой, нужно уплачивать в случае получения прямогонного бензина. Но в данном случае организация обязана обладать свидетельством на переработку нефтепродуктов. Если основная сфера деятельности — импорт продукции, то налоговый сбор нужно оплатить по факту транспортировки продукции на территорию страны. При этом платить за продажу товара не придется.