Бухгалтерский учет в сфере услуг

Как учитывают в бухгалтерском учете оказание услуг

Оказанием платных услуг занимаются разные организации:

• коммерческие;
• бюджетные.

Учет услуг в государственном секторе осуществляют согласно анализу разных характеристик, сопровождают необходимыми отчетными документами. При этом соблюдают законодательные нормы. В итоге автоматизация расчетов в части оказания платных услуг упрощается.

Реализация товаров и работ предусматривает материальную форму. Продавец передает их покупателю физически, а данный момент фиксируют с помощью процедуры приема-передачи. Факт того, что услуга оказана, указывает на ее потребление. В связи с этим формируются специфические особенности сдачи-приемки услуги и тот порядок, согласно которому услуги должны быть отражены в налоговом учете.

Рассмотрим варианты оформления сдачи-приемки наиболее распространенных типов возмездных услуг с точки зрения контролирующих органов:

Составление акта является обязательным в следующих ситуациях:

• производственные услуги, которые требуется включить в состав материальных расходов (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ);
• по закону или договору необходимо составить акт (п. 1 ст. 252, ст. ст. 254, 264, 265 НК РФ).

Составление акта не является обязательным в следующих ситуациях:

• случаи, не указанные в списке выше;
• доходы лица, являющегося исполнителем услуг, и расходы лица, играющего роль заказчика услуг, допустимо подтвердить с помощью отчета (юридические услуги и консультации), детализации счета (оказание услуг по предоставлению связи), договора и акта приема-сдачи имущества в аренду.

Разберем особенности учета услуг на стороне исполнителя. Реализация (проводки) определяется видом оказываемых услуг. Например, в случае когда продавец реализовал транспортные услуги:

1. Расходы на перевозку входят в состав стоимости товара, оказание услуг (проводки): Дт 44 Кт 02, 10, 69, 70. При этом характерно увеличение расходной части на продажу за счет транспортировки, на доставку с подтверждением в путевом листе.
2. Доставка товара определена индивидуально по договору, не входит в состав стоимости товара: Дт 62 Кт 90.
3. Выручка от транспортировки товара учитывается отдельно, согласно накладной.
4. Доставку товара осуществляет привлеченная посторонняя транспортная компания: Дт 44 Кт 60 (76). Сотрудничество с этой транспортной компанией влияет на повышение расходов на реализацию товара.

Существуют правила учета услуг на стороне заказчика. Рассмотреть данный процесс можно на примере задания по отражению нотариальных услуг в бухгалтерском учете. В этом случае заказчик отражает у себя расходы по стандартным типам деятельности в отчетном периоде, когда услуги были получены (ПБУ 10/99), таким образом:

• Дт 76 Кт 50, 51, 71, отражение оплаты за услуги нотариуса;
• Дт 20, 44, др. Кт 76, поступление услуги (проводки), согласно нотариальному бланку.

Если рассматривать действия нотариуса с точки зрения налога на прибыль, то данные услуги требуется отразить как расходы. Основанием в данном случае является бланк нотариуса с отражением оплаченной суммы и типа выполненных действий (Письма от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34898, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, от 27.09.2011 № 16-15/093518.2).

Возникают ситуации, когда услуги нотариуса оплачены наличными. Роль плательщика играет подотчетное лицо. Такие услуги следует учитывать в расходах на дату, когда утвержден авансовый отчет (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В чем отличие от учета выполненных работ

Существуют разные виды хозяйственных операций, которые обязательны для отражения в бухгалтерии и налоговом учете. При этом важно различать услуги и работы. Данное требование является обязательным. Несоблюдение правил ведения обособленного учета относительно работ и услуг сопровождается искажением затратной структуры, отраженной в налоговом учете.

Работы и услуги представляют собой неодинаковые виды расходов. То, как эти действия разграничены, отражено в учетной политике, пособие по оформлению которой можно найти в справочниках. Основой для распределения работ и услуг являются следующие положения:

• ст. 38 НК РФ;
• Положения по бухучету о доходах и расходах организации (ПБУ 9/99 и 10/99).

Согласно принципам бухучета, значительная разница между услугой и работой отсутствует. С другой стороны, эти виды деятельности следует отличать, когда необходимо сопоставить между собой информацию из бухгалтерии и налогового учета. В процессе систематизации данных с целью дальнейшего налогообложения учету подлежит имущество, которое является результатом исполненных работ.

Предусмотрен приход и постановка на баланс данного имущества. В том случае, когда были оказаны услуги, такие результаты отсутствуют. Если обратиться к Закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и национальным стандартам бухгалтерского учета, то можно отметить отсутствие фиксации конкретных критериев, по которым различают работы и услуги.

Издержки по услугам или работам отражают в бухгалтерском учете с помощью счетов 20, 25, 23, 26. Когда работы фактически завершены, а оказанные услуги приняты (п. 13 ПБУ 9/99), выручку признают по учету. Аналогично учитывают расходы, сопряженные с определенными услугами и работами, за исключением ситуаций ведения упрощенного бухгалтерского учета. В этом случае организация правомерно решает признание выручки (а также расходов) после того как поступила оплата (п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно правилам налогового учета, отсутствует обязанность у субъектов хозяйствования, оказывающих услуги, выполнять распределение стоимости прямых затрат между расходами текущего периода и группой услуг, которые на отчетную дату не были приняты по акту заказчиком. Данные организации признают в бухгалтерском учете всю совокупность издержек — в том числе прямые и косвенные — по услугам в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Контрагенты составляют договор, где они являются участниками, учитывают характерные особенности разграничения операций по оказанию услуг или по выполнению работ:

• предмет соглашения является работами, либо услугами;
• услуги выполняет конкретное лицо, с которым заключен договор, а работы при необходимости могут выполнять третьи лица согласно договору субподряда;
• в том случае, когда заказчик отказывает в приеме итогов реализации договора, финансовые гарантии при работах и услугах отличаются;
• в процессе осуществления работ исполнитель может рассчитывать на то, что заказчик не будет вмешиваться в его деятельность.

Разберем примеры видов деятельности, которые можно причислить к оказанию услуг. К данному типу относят следующие хозяйственные операции:

1. Банковское обслуживание клиентов. При этом предусмотрено оказание таких услуг, как проведение платежных операций, информирование клиентов. В результате исключается получение заказчиком каких-либо материальных активов.
2. Организация культурных мероприятий, например: экскурсии, концерты, корпоративные и другие праздники. В результате получения услуги участники не приобретают новое имущество, лишь «моральное» удовлетворение.
3. Консультации населению. По итогам заказчику передается некая информация, не представленная в вещественной форме. Не получится выполнить постановку информации на баланс, либо определить период, в течение которого она будет приносить пользу, выполнять начисления амортизации и передачу в производство.

Когда работы завершены на всех этапах, можно наблюдать формирование некого актива, определенного исходной стоимостью. Это отличает работы от услуг. Имеется возможность выполнить постановку актива на баланс, ввести его в эксплуатацию в рамках стандартной деятельности. Приведем несколько примеров работ:

1. Возведение здания. Итогом строительных работ является новая недвижимость, которая появилась у заказчика. Такую недвижимость ставят на приход и учитывают в качестве основного средства.
2. Написание ПО. Здесь допустимо отсутствие вещественной формы. Итоги работы, которая проведена программистами, могут являться объектом НМА.

На каком счете отражается учет готовой продукции

Счет 43 «Готовая продукция» является активным счетом бухучета. Данный счет применяют компании, ведущие деятельность в сфере производства. Чаще всего с помощью счета 43 отображают операции в бухгалтерии, направленные на учет готовых изделий.

Ключевым назначением 43 счета является учет товаров, которые изготовлены на предприятии. Материальные ценности в дальнейшем могут быть распределены разными способами. Это в данном случае не имеет значения. Счет является активным, что обозначает дебетовое значение для его сальдо. Правила, предусмотренные для счета 43:

1. Сумма в дебете счета отражает остаточный объем готовой продукции на определенный временной период.
2. В том случае, когда продукция поступает на склад, требуется дебетовать счет.
3. После отпуска продукции со склада необходимо кредитовать счет.

Касаемо аналитики счета, учитывают отдельные группы готовой продукции. При этом имеет значение конкретный склад или база ее размещения. Определенный метод требуется зафиксировать в учетной политике организации.

Счет 43 предусматривает возможность формирования следующих субсчетов:

• 43.1 учет по плановой себестоимости;
• 43.2 учет по фактической себестоимости.

Счет 43 допустимо корреспондировать с разными другими счетами. В большинстве случаев применяют такие проводки:

Рассмотрим наглядный пример по оформлению счета 43. Предположим, что имеется некая фирма «Молоко», которая включает в себя ключевое и дополнительное подразделения. В начале месяца головным подразделением было отправлено на склад 100 упаковок молока по цене 20 рублей. В аналогичное время филиал транспортировал на склад 200 пакетов с молоком.

Из полученных партий 250 упаковок было отгружено покупателям.  Еще 50 пакетов с молоком получили сотрудники предприятия. По результатам описанных операций бухгалтерия отразила следующие подводки:

 Резюмируя информацию, можно заключить, что предприятие «Молоко» приняло с производства 300 упаковок с молоком. 250 пакетов молока продали покупателям. 50 пакетов молока списаны на собственные нужды компании.

Основные проводки в бухучете

Рассмотрим оформление реализации услуг в 1С на конкретном примере. Допустим, что заключен договор компании с ООО «Ламбрикен», выступающим в роли заказчика. Предметом договора является оказание услуг на предоставление проекта дизайна интерьера офисного помещения, чтобы в будущем проделать работу по его ремонту. За указанные услуги требуется заплатить 826 000 рублей, в том числе НДС 18 %.

Предположим, что прямыми затратами на предоставление услуг являются:

• зарплата сотрудникам 50 000 рублей;
• страховка 15 100 рублей;
• услуги сторонних фирм 100 000 рублей.

Акт датирован 25 декабря. Договор пронумерован № 137. Услуги оформляют таким образом в программе 1С:

 Проводки в 1с услуг оформляют таким образом:

1. Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации услуг:

в БУ с учетом НДС;

в НУ без учета НДС.

2. Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.