Что относится к прямым и косвенным затратам на производство продукции

Прямые и косвенные затраты на производство продукции

Любая компания, которая производит продукцию, оказывает услуги, производит работы, несет характерные для ее деятельности затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый кодекс РФ прямо требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

Одновременно документ не дает четкого перечня аналогов конкретных типов затрат. Соответственно, право считать определенные виды затрат прямыми или косвенными предоставлено самим предприятиям в зависимости от характера хозяйствования. Подобное понятие и обособляющие признаки должны быть обоснованы во внутренней документации, в частности, учетной политике, и утверждены руководством организации.

Пример: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Пример: общецеховые или общезаводские затраты, общехозяйственные затраты.

Прямые производственные издержки учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов:

• 02 — «Амортизация основных средств»;
• 10 — «Материалы»;
• 23 — «Вспомогательные производства»;
• 25 — «Общепроизводственные расходы»;
• 26 — «Общехозяйственные расходы»;
• 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам произведенных затрат и типам выпускаемой продукции, что позволяет исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание факт: структура прямого расходования включает траты, используемые для выпуска товаров или услуг и их продвижения, продажи. Важно учитывать и специфику деятельности, отраслевые особенности процесса производства.

Приведем пример совокупных производственных расходов.

Торговые отношения предусматривают фиксированный перечень прямых расходов, утвержденный статьей 320 НК РФ. В отрасли к прямым издержкам относят:

• закупочную цену;
• расходование средств на фасовку;
• стоимость упаковки и тары;
• оплату складских услуг;
• расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара.

Остальные затраты, кроме подчиненных отдельному учету внереализационных расходов, считаются косвенными, напрямую снижающими прибыль отчетного налогового периода.

Из приведенных примеров следует, что:

• прямые издержки связаны с выпуском отдельных видов продукции и могут быть прямо отнесены к конкретному виду товара, продукта на основании первичных бухгалтерских документов;
• косвенные издержки связаны с выпуском нескольких видов товара, продукта и их нельзя отнести на себестоимость определенного вида.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Распределение затрат организации на прямые и косвенные имеет значение:

• для целей бухгалтерского учета по правилам внутренней учетной политики;
• для финансового контроля и эффективного управления материальными ресурсами;
• для прямого отражения в налогообложении, так как входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

1. Прямые расходы признают для налогового учета только после их совершения. Их приходится распределять между проданным изделием и ожидающим реализации, между завершенной или незавершенной работой. Пример: если стоимость расходования средств заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать ее можно будет только после завершения процессов, а это может растянуться на несколько месяцев, в некоторых случаях, годы.
2. Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списывать в том же учетном периоде: они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

Для бизнеса данное обстоятельство имеет существенное значение — чтобы прямая затрата повлияла на снижение налоговой базы в текущем периоде, она должна относиться к совершенной в этом периоде работе. Затраты нельзя учесть как прямые и списать, если:

• производственная работа не завершена;
• изделия изготовлены, но находятся на складе, содержатся в запасе;
• партия уже погружена, но еще не реализована.

Возьмем формулу, по которой возможно вычислить сумму вычета из налоговой базы фирмы-производителя:

ПРУНП = СПР – ПРНП – ПРС – ПРОНР

где:

• ПРУНП — прямые расходы, уменьшающие налог на прибыль в отчетном периоде;
• СПР — совокупность всех прямых расходов;
• ПРНП — прямые расходы по незавершенному на конец периода производству;
• ПРС — прямые расходы по продукции на складах;
• ПРОНР — прямые расходы по отгруженной, но не проданной продукции: право собственности на нее еще не перешло от реализатора к приобретателю.

Для торговых организаций формула расчета прямых расходов немного отличается:

ПРСНП = (ПРДП + ОПП) – ПРОС

где:

• ПРСНП — прямые расходы, снижающие налог на прибыль в текущем налоговом периоде;
• ПР — прямые расходы этом периоде;
• ОПП — прямые расходы, перешедшие по остаткам с прошлого периода;
• ПРОС — прямые расходы по остаткам на складе, в том числе товаров, находящихся в пути на склад, к еще не выкупившему заказ покупателю.  

Что выгоднее для организации

С финансовой точки зрения любой коммерческой организации выгоднее отнести наибольшее количество затрат к разряду косвенных, чтобы снизить налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде и, соответственно, внести меньшую сумму обязательного платежа.  

Поэтому в собственной нормативной базе руководство хозяйствующего субъекта обязано утвердить перечень прямых затрат. Список не обязан совпадать с рекомендательным, однако непременно должен соответствовать требованиям Налогового кодекса:

• экономическое обоснование отнесения к виду прямых издержек;
• документальное подтверждение типа затрат;
• характерная направленность на финансовую выгоду.

Если в одном или на протяжении нескольких отчетных периодов компания не достигла финансовой выгоды или даже зафиксировала убыток, она имеет право производить учет только косвенных расходов, потому что прямых расходов на производство или реализацию, принесших финансовую выгоду, заработанную выручку в этот период не было. Расход без финансовой выгоды в настоящем периоде может быть направлен на будущие доходы.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Организации и предприятия, применяющие общий режим налогообложения, в состав подаваемой декларации по налогу на прибыль включают обязательный минимум:

• лист 01, или титульный лист;
• подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1;
• лист 02;
• приложения №1 и №2 к листу 02.

Расшифровка всех расходных статей: производственных, связанных с реализацией и внереализационных затрат, приводится в приложении №2 к листу 02 декларации. Алгоритм его заполнения зависит от установленного единого порядка, а также от метода определения доходов и расходов, применяемого организацией.

Строки 010-030 заполняют применяющие метод начисления налогоплательщики.

1. Строка 010 содержит данные о прямых расходах, понесенных при реализации товаров, работ, услуг в отчетном периоде.
2. В строке 020 величину суммы прямых расходов отражают крупные и мелкие торговые компании.
3. В строке 030 отдельно указывают стоимость реализованных покупных товаров.
4. Строка 040 предназначена для указания косвенных расходов, расшифрованных по строчкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

В строке 041 указывают суммы налогов и сборов, не указанных в ст.270 НК РФ. Не указывают здесь и суммы страховых взносов во внебюджетные фонды.