Роль Лука Пачоли в развитии бухгалтерского учета

Лука Пачоли — кто это такой

Итальянский математик, францисканский монах, близкий друг Леонардо да Винчи Фра Лука Бартоломео де Пачоли внес большой вклад в развитие науки Возрождения.

Родился он в 1445 году в небольшом итальянском городке Сансеполькро. Первая судьбоносная встреча в его биографии состоялась в детстве, когда мальчика отправили обучаться и работать в мастерской знаменитого художника и ученого Пьеро делла Франческа, который знакомил его с прогрессивными представителями разных направлений искусства и науки того времени.

Он порекомендовал способного юношу, когда тому было 19 лет, богатому купцу из Венеции в качестве домашнего учителя. Вместе со своими учениками наставник посещал публичные лекции известного математика Доменико Брагадино в школе Риальто, вел конторские книги, путешествовал на торговых кораблях и под влиянием Пифагора следовал мнению о том, что число — это основа мироздания.

Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут.

В 1470 году он закончил работу над своим первым прикладным трудом «Учебник коммерческой арифметики», после чего уехал (предположительно, в Неаполь) заниматься торговлей, а в возрасте 27 лет принял постриг.

В отличие от других монашеских орденов, францисканцы стремились нести в мир жизнь. Пачоли хотел дать людям знания, и его мечта сбылась в 1477 году, когда его пригласили читать лекции по алгебре и геометрии в Перуджинском университете. Рукописи его лекций «Пять правил Платона» и «Алгебра» сохранились в библиотеке Ватикана.

Сделав перерыв в профессорско-преподавательской деятельности, в городе Зара Пачоли совмещал выполнение орденских функций с занятиями теологией, философией, углублением знаний в математике и начал работу над энциклопедической «Summa».

В 1476 году он получил звание магистра теологии, а через год вновь возвратился к преподаванию в Перудже. Даже получив весной 1488 года должность в штате епископа Пьетро Валлетари, и переехав в Рим, а затем в Неаполь и Падую, ученый продолжил работать над моделями геометрических тел и выступать с лекциями.

Итогом его многолетней работы в ноябре 1493 года стал многотомный труд «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций». На сегодня сохранились только семь экземпляров инкунабулы, один из которых находился в духовном училище в Киеве, а в начале прошлого века был передан в библиотеку Академии наук СССР в Ленинграде.

Первоначально предназначенная для математиков книга включала пять разделов:

  • арифметика и алгебра;
  • вопросы торговли, включая векселя и меновые сделки;
  • ведение бухгалтерского учета и счетов;
  • весы, меры и проценты;
  • геометрия.

Позднее автор пересмотрел структуру и разбил содержание на две части:

  • алгебра;
  • геометрия.

Каждая из этих частей включала отделы, отделы делились на главы, одной из которых был «Трактат о счетах и записях», заложивший основу бухгалтерского учета.  

Труд принес прогрессивному монаху славу, его пригласили преподавать в Миланском университете. Здесь он начал работать над «Божественной пропорцией», иллюстрации к которой готовил сам Леонардо да Винчи. В самом начале XVI века ученый работал на кафедре математики в старейшем европейском университете Болоньи.

В библиотеке этого учебного заведения хранится неизданная работа «О силах и количестве», но оказался утерянным «Трактат о шахматной игре». Будучи настоятелем, а затем приором монастыря в родном Сансеполькро, Лука, к неудовольствию монашеской общины, не оставлял лекторскую деятельность, работал над переводом Евклида.

Роль Луки Пачоли в бухгалтерском учете

В историю современных экономических наук имя великого математика эпохи Возрождения вошло, как основоположника современной системы бухгалтерского учета. Известный сегодня каждому бухгалтеру «Трактат о счетах и записях» был случайно обнаружен профессором математики Лючини через четыре сотни лет после его издания, в 1869 году.

Тогда исследователи узнали о прогрессивных взглядах бухгалтера из XV века, сформулированных в виде «правил Пачоли». Трактат содержал: 

  1. Обоснование самой первой теории о сути двойной записи.
  2. Персонификацию учета и создание базы для его юридического обоснования и условий для выделения бухучета в самостоятельную науку.
  3. Выработку метода отражения хозяйственных процессов внутри отдельной организации и за ее пределами.
  4. Формирование системы учета в зависимости от целей предпринимателя:
    • получение точной информации о состоянии дел;
    • изучение финансового результата.
  5. Представление общей системы механизма проведения бухучета и анализа показателей.
  6. Решение вопросов построения экономического баланса и путей достижения или изменения баланса.

Основные принципы, заложенные в «Трактат о счетах и записях

Основные принципы, заложенные в «Трактате», стали основными принципами всего бухгалтерского учета.

  1. Процедурность. Строго упорядоченная последовательность процедур по систематизации в хронологическом и систематическом порядке наиболее полно отражается в принципах ведения трех основных книг учета:
  • мемориал — книга, в которой отражают все операции в хронологическом порядке. Позднее вместо Мемориала стали использовать первичные документы, что вызвало несогласованность между датой выписки документа, датой совершения факта хозяйственной деятельности и датой его регистрации;
  • журнал — книга исключительно для внутреннего пользования. В нее заносят описанные в мемориале операции с учетом их хозяйственного смысла — прибыли, убытков. Журнал предназначался для составления проводок и также составлялся в хронологическом порядке;
  • главная книга предназначалась для записи не в хронологическом, а в систематическом порядке.
  1. Ясность. Учет должен предоставлять полноту сведений, допущение концептуальной реконструкции. По записям в бухгалтерских книгах должна быть возможность восстановить участника акта хозяйственной жизни, ее объект, время и место произошедшего.
  2. Нераздельность. Имущество собственника и имущество предприятия образуют единый комплекс. В те времена купец выступал единственным собственником, руководителем и получателем прибылей и убытков от торгового предприятия: бухгалтерский учет велся в интересах собственника фирмы. Но в 1840 году Ипполит Ванье сформулировал иной подход, отражавший распространение акционерного капитала: учет ведется в интересах фирмы, а не собственника.
  3. Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен найти свое отражение с двух сторон — «дать» и «иметь», как прообразов современных терминов «дебет» и «кредит». Цель использования двойной записи:
    • контроль правильности регистрации хозяйственных фактов;
    • определение величины капитала собственника без инвентаризации;
    • подсчет финансовых результатов предприятия.

Основное правило двойной записи: суммы дебетовых оборотов и дебетовых сальдо всегда тождественны сумме кредитовых оборотов и кредитовых сальдо.

  1. Адекватность. Расходы, понесенные предприятием, соотносятся по времени с полученными доходами. В качестве доходов рассматривались только полученные деньги. Понятие об амортизации и рентабельности только начинали формироваться. Все это привело к созданию представлений не только о денежной, но и об иных формах прибыли. Новые представления о прибыли позволяют сказать, что она формируется не только хозяйственными процессами, но и в результате использования бухгалтерских методов.
  2. Предметность. Бухгалтерский учет имеет своим предметом выполнение договора купли-продажи. В современном мире существуют три источника обязательств: закон, договор, деликт.  

Пачоли выдвинул два требования:

  • «нельзя никого считать должником без его ведома, даже если это показалось бы целесообразным»;
  • «нельзя считать никого верителем, при известных условиях, без его согласия».

Соответственно, по современным понятиям прибыль возникает:

  • когда произошла передача права собственности от одного участника гражданского оборота другому;
  • когда сделка завершена уплатой денег.
  1. Относительность. Фра Лука, в противовес бытовавшему тогда мнению, считал, что данные бухгалтерского учета представляют относительную, а не абсолютную ценность. Современное понимание догмата: значимым считается то число, величина которого влияет на управленческое решение.
  2. Честность. Сознательное искажение бухгалтерской информации было для Пачоли не столько финансовым нарушением, сколько нарушением божественной гармонии, которую предстояло постичь при помощи вычислений.

Недостатки его учения

Пачоли первым ввел в бухучет понятие о моделировании, основанном на комбинаторике. Подраздел трактата «О девяти способах, какими обыкновенно совершаются купли, и о товарах, которые возможно покупать в кредит» утверждает в мысли о том, что любая учетная задача истолковывается как частный случай при наличии теоретической модели.

Ученый отмечал гибкость бухгалтерской системы, в частности, возможность измерения количества счетов, используемых фирмой в зависимости от целей. «Смотря по надобности прибегни к этому средству — устройству счетов, и помни, что всегда представляется возможным увеличивать или уменьшать число счетов», — писал он.

Используя для написания книги венецианский способ ведения бухгалтерии, венецианский диалект итальянского и математический язык, великий экономист создал язык бухгалтерского учета, понятный широкому кругу итальянских финансистов. Давал рекомендации, как на основе данных учета сокращать убытки и повышать доходность.

Несмотря на изменения системы учета за прошедшие пять веков после публикации прикладного труда, основополагающие принципы и правила Пачоли до сих пор используются в предпринимательской и хозяйственной деятельности.

В целом, суть научного подхода Пачоли к бухгалтерии заключался в возможности оценить ситуацию на отрезке развития и в перспективе со стороны целостности и системности.

Однако критиков средневекового экономиста всегда было достаточно, в том числе и объективных. Многие недочеты вполне объяснимы: Лука Пачоли имел косвенное отношение к широкой практике учетного дела Северной Италии, трактат «О счетах и записях» был не самостоятельным произведением, а частью фундаментального математического труда. 

  1. Существует ряд ошибок, которые двойная запись при равенстве дебета и кредита выявить не может. Пример: пропуск операции, дважды отраженная операция, отражение операции не по тому счету, операция отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и ту же сумму.
  2. Экономист отождествлял личное имущество купца с имуществом предприятия, что является ошибкой с точки зрения современной бухгалтерии.
  3. Наличие противоречий и арифметических ошибок в примерах. Пример: в третьей главе при описании системы заполнения данных об инвентаре автор игнорирует цены, а при описании порядка открытия счетов в главной книге, в главе 12 подчеркивает необходимость цен.
  4. Ученый взял за основу не прогрессивную флорентийскую систему учета, а устаревшую венецианскую. Поэтому книга элементарна, и не содержит ценных практических достижений.

Насколько полезной была для вас статья?

У этой статьи пока нет оценок.

Заметили ошибку?

Выделите текст и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter»