Счет 60 бухгалтерского учета

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете

 В бухгалтерском учете счет 60 используется для регулирования взаимных отношений между двумя сторонами. Одна из сторон поставляет другой стороне товары, производит определенный вид работ или оказание услуг.  В зависимости от характера деятельности ее называют «поставщиком» или «подрядчиком».

Вторая сторона, которая приобретает товары, услуги, работы — «получатель». Получатель все расчеты с поставщиками и подрядчиками должен осуществлять с применением счета 60. Все проводки по этому счету должны соответствовать одной их характеристик:

1. Приобретение ТМЦ, услуг или работ от подрядчиков или поставщиков.
2. Отражение предварительной оплаты в счет будущего приобретения товара, оказания услуг или производства работ.
3. Проведение оплаты за уже полученные от поставщика услуги или ТМЦ, оказанные подрядчиком работы.
4. Фиксация поступления ТМЦ без сопроводительных документов от контрагентов. 
5. Отражение налога на добавленную стоимость, выделяемого из суммы поставки, если поставщик работает с этим налогом.

 Вот частные примеры ситуаций, когда используют эти операции:

• приобретение почтовых, транспортных услуг;
• потребление поставляемой воды, тепловой энергии, электроэнергии;
• проведение подрядчиком ремонтных работ;
• обнаружение излишков во время оприходования товара;
• прием ТМЦ на склад без выставленных документов (неотфактурованные поставки).

 Информация, отображаемая бухгалтерскими проводками по счету 60, выявляет текущее положение по взаиморасчетам с контрагентами. Сумма остатка на этом счете показывает либо сумму, на которую должны поступить ТМЦ, оказать услуги по договору или выполнить намеченные работы, либо долг организации перед поставщиком. 

При организации учета обычно его осуществляют с каждым поставщиком и подрядчиком по отдельности, с указанием всех выставленных ими счетов. В некоторых случаях может вестись раздельный учет по каждому договору на одного и того же контрагента.

Это активный или пассивный счет

Счет 60 характеризуется как активно-пассивный. Это значит, что он имеет сразу и дебетовое, и кредитовое сальдо. Соответственно, и остаток может быть дебетовым либо кредитовым.

Остаток на нем показывают характер и сумму образовавшегося долга:

1. Дебиторская задолженность возникает в случае сальдо по кредиту. Это означает, что компания еще не выполнила обязательства в отношении поставщика за уже полученные от него ТМЦ или услуги.
2. Кредиторская задолженность появляется при сальдо по дебету. Она свидетельствует, что контрагент, с которым компания находится в договорных отношениях, предоплату уже получил, но еще не осуществил поставку ТМЦ или не оказал ожидаемых услуг.

С какими счетами корреспондирует счет 60

Сч. 60 корреспондирует с вполне конкретными счетами из действующего плана в определенных случаях.

 По кредиту:

• отражение входящего НДС — с 19;
• когда на баланс предприятия поступают ТМЦ, зачисляемые в качестве внеоборотных активов — с 8;
• при получении оборудования, которое необходимо монтировать — с 7;
• в процессе приобретения и заготовления ТМЦ — с 15;
• при получении компанией материалов — с 10;
• приобретение товара для его дальнейшей продажи — с 41;
• списание расходов на общие нужды и на продажу — с 25, 26, 44;
• списание приобретаемых ТМЦ, работ, услуг на разные виды производств согласно плану счетов — с 20, 23, 29;
• при различных видах взаимных расчетов — с 60, 76, 79;
• возврат переплаты — с 50, 51, 52, 55;
• фиксация затрат, относящихся к отчетности последующих периодов — с 97;
• отражение недостачи полученных ТМЦ — с 94;
• когда образуется просрочка по дебиторской задолженности, требующая списания — с 91.

 По дебету:

• когда оплата поставщикам производится через банковский расчетный счет компании-получателя — с 51;
• при оплате поставщику из кассы с использованием наличных средств — с 50;
• когда расчет происходит при участии банковских «специальных» расчетных счетов — с 55;
• в случае, когда расчет с контрагентами осуществляется с использованием с валютного банковского счета — с 52;
• при проведении расчетных операций с участием заемных средств — с 66, 67;
• при исполнении взаимных договорных обязательств по оплате — с 60, 62, 76;
• когда чрезвычайные обстоятельства вынуждают аннулировать образовавшуюся задолженность— с 99;
• если образуется просрочка по кредиторской задолженности и требуется ее списать — с 91;
• в случаях, когда расчеты по обязательствам одного из подразделений компании происходят напрямую через головную организацию — с 79.

Как отображается дебет и кредит

Обороты по кредиту фиксируют поступление товарно-материальных ценностей или предоставление контрагентами услуг на указанные в заключенных с ними договорах суммы. При этом необходимо учитывать, что указанная цена на приобретаемые товары или услуги от поставщиков и подрядчиков может включать в себя НДС. Налог на добавленную стоимость при акцепте счета-фактуры и оплате необходимо выделять отдельной строкой. 

Если отгрузка осуществляется перед оплатой, проводку делают по субсчету 60.01. В том случае, когда отгрузке предшествовала предоплата, проводка содержит субсчет 60.02. 

Обороты по дебету отображают денежные суммы, уплаченные организацией в соответствии с договорами своим контрагентам — тем, кто поставляет ТМЦ или оказывает определенный вид услуг. Если оплата производится за уже поступивший товар в организацию или оказанные подрядчиком услуги, то в этом случае используют субсчет 60.01.

В случае частичной или полной предварительной оплаты за ожидаемое поступление товара или выполнение оговоренных услуг используется субсчет 60.02.

Когда урегулирование взаимоотношений между поставщиком и получателем товара или услуг происходит с использованием векселей, применяется субсчет 60.03.

В соответствии с этим по сч. 60 существует два типа бухгалтерских проводок: 

Счет 60 участвует в проводках в качестве кредита. Разные виды дебета в сочетании с ним отображают:

• 19 — фиксацию НДС приобретенных услуг или товаров;
• 07, 08, 10, 41 — оприходование различных видов товарно-материальных ценностей;
• 20, 25, 26 — списание услуг или работ на общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, на себестоимость продукции;
• 50, 51, 52 —фиксация излишков при получении товара;
• 97 — имеющийся долг перед контрагентами, включенный в счет затрат будущего периода;
• 94 — фиксация выявленной недостачи во время приемки товарных ценностей;
• 91 — списание просрочки по дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками.  

 Счет 60 участвует в качестве дебета. В этом случае он при сочетании с разным видом кредита отображает:

• 50 — расчет с поставщиком за счет наличных средств из кассы;
• 62 — взаиморасчеты с контрагентом;
• 51 — оплату контрагенту посредством платежного поручения через расчетный счет в банке;
• 91 — списание просрочки по кредиторской задолженности в счет прочих доходов организации;
• 66, 67 — переоформление долговых обязательств в долгосрочный или краткосрочный вид займа.

ОСВ по счету 60, что показывает, расшифровка

Учитывая, что сч. 60 является одновременно и активным, и пассивным, все виды отчетности с ним содержат остатки как по дебету, так и по кредиту. Поэтому оборотно-сальдовая ведомость формируется в отдельности по каждому из контрагентов, чтобы получить наглядное представление о характере взаиморасчетов с ними. На основании ОСВ формируют акты сверок.

Поскольку оборотно-сальдовая ведомость классифицируется как учетный регистр, она не имеет строго определенной формы. Но при ее формировании необходимо придерживаться следующих правил:

1. При отображении кредитовых оборотов учитываются все операции, связанные с приобретением работ, услуг, товаров и прочих материальных ценностей от контрагентов, а также возврат авансового платежа в случае невыполнения ими факта поставки товара или оказания услуг предприятию. Необходимо привести все документы, включая приходные товарные накладные и счета-фактуры, по которым были оприходованы приобретенные предприятием ТМЦ или услуги. Сюда же попадает приход товара без сопроводительной документации, а также  документы, поступившие до принятия на склад товарно-материальных ценностей.
2. При отображении дебетовых оборотов учитываются все операции по оплате конкретному контрагенту  — как авансовые платежи, так и исполнение долговых обязательств перед ним, возврат нереализованного или бракованного товара поставщику, зачет имеющихся требований. При заполнении ОСВ надо прописывать все платежные документы, по которым осуществлялся расчет с поставщиком (поручения, расходные кассовые ордера).

Обычно ОСВ представляют в виде отчетной таблицы с начальными и конечными остатками, оборотами за определенный период по счету или субсчетам, а также с развернутым сальдо. При этом сальдо по субсчету 60.01 (расчет с поставщиком) отражается в колонке «кредит», а сальдо по субсчету 60.02 (предоплата) будет отражен в колонке «дебет». 

Если проводки сделаны неправильно, то в ОСВ будет показан отрицательный баланс (остаток со знаком «минус»). В этом случае надо найти и исправить ошибку.

Вот образец простой оборотно-сальдовой ведомости: 

Из ведомости видно, что сальдо на начало периода нулевое. У поставщика и получателя нет задолженностей друг перед другом. Обороты за период показывают, что получатель произвел предоплату на сумму 100000 руб., и расчет с поставщиком в размере 100000 р. по факту поставки товара на общую сумму 250000 руб. Сальдо на конец периода получилось кредитовое — это означает, что у организации возникла задолженность перед поставщиком на сумму остатка 50000 руб.